1、2016年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為9000萬元，不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為()萬元。

A、9550

B、9640

C、9440

D、10050

【正確答案】 C

【答案解析】 歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額=800×80%-250×80%+9000=9440(萬元)

【該題針對“合并報表的處理(綜合)”知識點進行考核】

2、下列有關(guān)母公司對不喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理中，不正確的是()。

A、從母公司個別報表角度，應(yīng)作為處置長期股權(quán)投資的處置，確認處置損益

B、從母公司個別報表角度，出售股權(quán)取得的價款與所處置投資的賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益或損失計入當期母公司的個別利潤表

C、在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入資本公積(股本溢價)

D、由于母公司并沒有喪失對子公司的控制權(quán)，因此不影響合并財務(wù)報表的編制

【正確答案】 D

【答案解析】 母公司處置子公司投資不喪失控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入資本公積(股本溢價)，因而對合并財務(wù)報表的編制有一定的影響。

【該題針對“在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司投資的處理”知識點進行考核】

3、某企業(yè)于 2016 年 12 月 31 日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為 200 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0.8 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2017 年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為( )萬元。

A.39.84

B.66.4

C.79.68

D.80

【答案】D

【解析】應(yīng)計提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)。年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為 40%，所以選項 D 正確。

1、A公司于2010年12月29日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。2011年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，當日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2011年的合并資產(chǎn)負債表時，下列處理正確的是()萬元。

A、調(diào)減資本公積5

B、調(diào)減資本公積20

C、調(diào)減投資收益5

D、調(diào)減投資收益20

【正確答案】 A

【答案解析】 購買少數(shù)股權(quán)，在合并報表中，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增比例享有子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差，應(yīng)當調(diào)整資本公積(股本溢價)，不足的沖減留存收益。所以本題應(yīng)調(diào)減資本公積=100-950×10%=5(萬元)。

【該題針對“母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識點進行考核】

2、甲公司2014年1月1日購買了乙公司30%的股份，作為長期股權(quán)投資核算，初始取得成本為500萬元，2014年乙公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①分紅200萬元;②實現(xiàn)公允凈利潤600萬元;③因可供出售金融資產(chǎn)增值而產(chǎn)生其他綜合收益30萬元。2015年1月1日甲公司又取得了乙公司40%的股份，初始成本為800萬元，完成對乙公司的控股合并，該項合并不屬于一攬子交易，在取得投資前，雙方無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 700萬元。合并當日原30%股份的公允價值為600萬元。根據(jù)上述資料，甲公司個別報表角度的長期股權(quán)投資在購買日的賬面余額為()萬元。

A、1 400

B、1 429

C、1 190

D、1 219

【正確答案】 B

【答案解析】 ①2015年初甲公司原30%股權(quán)投資的賬面余額=500-200×30%+600×30%+30×30%=629(萬元);

②甲公司合并當日長期股權(quán)投資的賬面余額=629+800=1 429(萬元)。

【該題針對“通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并”知識點進行考核】

3、甲公司一臺用于生產(chǎn) M 產(chǎn)品的設(shè)備預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零。假定 M 產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是( )。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

【答案】D

【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為 20%;

1、關(guān)于合并財務(wù)報表合并范圍的確定，下列說法不正確的是()。

A、所有子公司(除宣告破產(chǎn)、清理整頓的以外)均應(yīng)納入合并范圍

B、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司，也應(yīng)認定為子公司

C、已宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，不再納入合并范圍

D、在確定能否控制被投資單位時，不應(yīng)考慮潛在表決權(quán)

【正確答案】 D

【答案解析】 在確定能否控制被投資單位時，要考慮潛在表決權(quán)因素。

【該題針對“合并財務(wù)報表合并范圍的確定”知識點進行考核】

2、母公司和子公司的所得稅稅率均為25%。2010年母公司銷售100件產(chǎn)品給子公司，銷售成本為每件3萬元，售價為每件4萬元。子公司購進后，向集團外銷售50件，取得收入250萬元，其余50件形成存貨，未計提存貨跌價準備。母公司編制合并財務(wù)報表相關(guān)抵銷分錄的表述中不正確的是()。

A、抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元

B、合并資產(chǎn)負債中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元

C、合并資產(chǎn)負債中確認遞延所得稅負債12.5萬元

D、合并利潤中確認遞延所得稅收益12.5萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元(50×1)。合并報表存貨的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，所以屬于可抵扣暫時性差異為50萬元，合并資產(chǎn)負債中確認遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元(50×25%)，選項B、D正確。

【該題針對“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識點進行考核】

3、某企業(yè)于 2016 年 12 月 31 日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為 200 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 0.8 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2017 年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的年折舊額為( )萬元。

A.39.84

B.66.4

C.79.68

D.80

【答案】D

【解析】應(yīng)計提的年折舊額=200×2/5=80(萬元)。

1、甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%。2010年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給乙公司，售價為150萬元(不考慮相關(guān)稅費)，銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當日投入使用，按5年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2011年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額()萬元。

A、50

B、10

C、-35

D、-40

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤=150-100=50(萬元)

2010年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=50/5×6/12=5(萬元)

在2011年合并報表中的抵銷分錄為：

借：未分配利潤——年初 50

貸：固定資產(chǎn)——原價 50

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 5(50/5×6/12)

貸：未分配利潤——年初 5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25

貸：未分配利潤——年初 11.25

2011年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊=50/5=10(萬元)

在2011年合并報表中的抵銷分錄為：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10

貸：管理費用 10

借：所得稅費用2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5

所以，在編制2011年的合并報表中應(yīng)該調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額=-50+5+10=-35(萬元)。

【該題針對“內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵銷”知識點進行考核】

2、下列關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的說法中不正確的是()。

A、對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映

B、母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

【正確答案】 C

【答案解析】 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

【該題針對“報告期內(nèi)增減子公司時合并財務(wù)報表的編制”知識點進行考核】

3、甲公司一臺用于生產(chǎn) M 產(chǎn)品的設(shè)備預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零。假定 M 產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是( )。

A.工作量法

B.年限平均法

C.年數(shù)總和法

D.雙倍余額遞減法

【答案】D

【解析】由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折舊率相同，為 20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率為 40%，所以選項 D 正確。

1、甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為3500萬元和1200萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為2200萬元和1000萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計800萬元，當年收到現(xiàn)金600萬元。不考慮其他事項，甲公司編制2015年度合并現(xiàn)金流量表時，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額為()萬元。

A、3200

B、2400

C、2600

D、3800

【正確答案】 C

【答案解析】 2015年度合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額=(2200+1000)-600=2600(萬元)。

【該題針對“現(xiàn)金流量表項目的抵銷”知識點進行考核】

2、甲公司擁有4名股東，分別為M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，甲公司的相關(guān)活動受其董事會主導，需至少60%表決通過。董事會由7名董事組成，其中4名董事由M企業(yè)任命，剩余3名分別由N公司、K公司和L公司各任命1名。股東們簽訂協(xié)議賦予M任命的其中1名董事作為董事會主席，并且在董事會會議上享有額外的一票。基于上述資料，如下論斷中正確的是()。

A、M控制甲公司

B、M、N、K和L共同控制甲公司

C、M、N、K和L均具備對甲公司重大影響能力

D、僅憑上述資料，無法認定控制關(guān)系

【正確答案】 A

【答案解析】 M公司的控股比例=(4+1)/7=71.43%，因此能達到對甲公司的控制。

【該題針對“控制的定義和判斷”知識點進行考核】

3、甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400 萬元，拆除部分的原價為 200 萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為 800 萬元，已計提折舊 250 萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為( )萬元。(2013 年)

A.750

B.812.5

C.950

D.1 000

【答案】B

1、甲公司是一個投資性主體，甲公司編制合并報表時，下列事項應(yīng)該在合并工作底稿中反映的是()。

A、甲公司的個別資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)據(jù)

B、甲公司的聯(lián)營企業(yè)的個別利潤表中各項目的數(shù)據(jù)

C、甲公司的合營企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中各項目的數(shù)據(jù)

D、不為甲公司的投資性活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司個別所有者權(quán)益變動表中各項目的數(shù)據(jù)

【正確答案】 A

【答案解析】 母公司是投資性主體的，母公司應(yīng)將為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當期損益。

【該題針對“合并范圍的豁免”知識點進行考核】

2、2017年1月1日，甲公司對子公司乙的長期股權(quán)投資賬面價值為2000萬元。當日，甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，喪失對乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2500萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分處置投資前，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，增加其他綜合收益300萬元。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資的會計處理表述中，正確的有()。

A、增加未分配利潤540萬元

B、增加盈余公積60萬元

C、增加投資收益320萬元

D、增加其他綜合收益120萬元

【正確答案】 ABD

【答案解析】 相關(guān)會計分錄如下：

出售時：

借：銀行存款1200

貸：長期股權(quán)投資1000

投資收益200

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法追溯調(diào)整：

剩余部分的初始投資成本是1000萬元，享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2500×40%=1000(萬元)，前者等于后者，不調(diào)整初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600(1500×40%)

貸：盈余公積60

利潤分配——未分配利潤540

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120(300×40%)

貸：其他綜合收益120

【該題針對“因處置對子公司投資而喪失控制權(quán)的處理”知識點進行考核】

3、對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。( )

【答案】×

【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價值計量，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

1、關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中不正確的有()。

A、母公司有能力承擔的，應(yīng)全部沖減母公司的所有者權(quán)益

B、少數(shù)股東承擔的虧損部分，應(yīng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

C、對于該部分超額虧損，不需要做任何處理

D、子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項D，在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益。不應(yīng)全部沖減母公司的所有者權(quán)益。

【該題針對“子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映”知識點進行考核】

2、下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，正確的有()。

A、控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

B、投資方應(yīng)當在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。一旦相關(guān)事實和情況的變化導致對控制定義所涉及的相關(guān)要素發(fā)生變化的，投資方應(yīng)當進行重新評估

C、投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力

D、兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主導對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力

【正確答案】 ABCD

【該題針對“財務(wù)報表概述”知識點進行考核】

3、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。( )

【答案】√