升職加薪是每一個在職人員的迫切需求，財會人員同樣不例外。高級會計師證書就是一個能夠影響升職加薪的重要因素。對于財會人而言，擁有高級會計師證書就象征著擁有豐富的財會工作經(jīng)驗和深厚的會計專業(yè)基礎(chǔ)，可以為公司管理層提供更多輔助決策性信息，更可以組織領(lǐng)導(dǎo)公司的財務(wù)、成本、投融資、財務(wù)分析等多個方面的工作，所以擁有高級會計師證書，在財會道路上才能走得更遠(yuǎn)更高！
報考高級會計師的條件：
（一）報名參加高級會計師考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：
1、遵守《中華人民共和國會計法》和統(tǒng)一的會計制度等法律法規(guī)；
2、具備良好的職業(yè)道德，無嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的行為；
3、熱愛會計工作，具備相應(yīng)的會計專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能。
（二）報名參加高級會計師考試的人員，除具備基本條件外，還應(yīng)符合下列條件之一：
1、具備大學(xué)?？茖W(xué)歷，取得中級會計師職稱后，從事與會計師職責(zé)相關(guān)工作滿10年；
2、具備碩士學(xué)位、或第二學(xué)士學(xué)位、或研究生班畢業(yè)、或大學(xué)本科學(xué)歷或?qū)W士學(xué)位，取得中級會計師職稱后，從事與會計師職責(zé)相關(guān)工作滿5年；
3、具備博士學(xué)歷，取得中級會計師職稱后，從事與會計師職責(zé)相關(guān)工作滿2年。
注：上述學(xué)歷或?qū)W位，是指經(jīng)教育行政部門認(rèn)可的學(xué)歷或?qū)W位。
【案例分析】
甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下。
（1）研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)（75%），但管理費用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確?？偭客瓿赡甓阮A(yù)算目標(biāo)：對于管理費用，要對業(yè)務(wù)招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。
2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報告摘錄如下：①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%。②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%。③實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%。④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元。⑤發(fā)生財務(wù)費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。
（2）安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項決策要強調(diào)價值創(chuàng)造與長遠(yuǎn)視角，預(yù)算要動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)公司營運。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計公司2017年實現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10．5%?；趦?nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。
2.根據(jù)資料（1），結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。
3.根據(jù)資料（2）中的第①項，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明理由。
4.根據(jù)資料（2）中的第②項，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值。
5.根據(jù)資料（2）中的第③項，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
預(yù)算控制方式：總額控制和單項控制。
2、正確答案：
稅后凈營業(yè)利潤=5.2+（1.5+0.5）×（1-25%）=6.7（億元）
平均資本占用=（6.7-2.5）÷6%=70（億元）
3、正確答案：
滾動預(yù)算法。
理由：滾動預(yù)算法主要適用于運營環(huán)境變化比較大、較高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營運。
4、正確答案：
2018年凈利潤初步預(yù)算目標(biāo)值=68×（1+25%）×10.8%=9.18（億元）
5、正確答案：
存在不當(dāng)之處。
理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
或：當(dāng)出現(xiàn)下列事項時，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：
a.由于政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。
b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實際經(jīng)營不再適用。
c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用。
d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。
e.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能。
f.預(yù)算管理委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。
或：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進(jìn)行特殊處理。