報(bào)考高級(jí)會(huì)計(jì)師的條件：
（一）報(bào)名參加高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的人員，應(yīng)具備下列基本條件：
1、遵守《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)；
2、具備良好的職業(yè)道德，無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；
3、熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。
（二）報(bào)名參加高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的人員，除具備基本條件外，還應(yīng)符合下列條件之一：
1、具備大學(xué)?？茖W(xué)歷，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱后，從事與會(huì)計(jì)師職責(zé)相關(guān)工作滿10年；
2、具備碩士學(xué)位、或第二學(xué)士學(xué)位、或研究生班畢業(yè)、或大學(xué)本科學(xué)歷或?qū)W士學(xué)位，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱后，從事與會(huì)計(jì)師職責(zé)相關(guān)工作滿5年；
3、具備博士學(xué)歷，取得中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱后，從事與會(huì)計(jì)師職責(zé)相關(guān)工作滿2年。
注：上述學(xué)歷或?qū)W位，是指經(jīng)教育行政部門認(rèn)可的學(xué)歷或?qū)W位。
【案例分析題】甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：
(1)整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。
(2)突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對(duì)子公司投資的管控，通過(guò)合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請(qǐng)人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫(kù)手續(xù)外，所有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫(kù)手續(xù)。
(3)強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)范圍包括集團(tuán)總部(及分公司)，子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè);評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。
(4)加強(qiáng)外部審計(jì)。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評(píng)價(jià)工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
假定不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：
1.簡(jiǎn)要說(shuō)明資料(1)中對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。
2.逐項(xiàng)指出資料(2)中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。
3.指出資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明理由。
4.指出資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，說(shuō)明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率。
2、正確答案 :
事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。
理由：對(duì)于擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。
事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符。
或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫(kù)手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險(xiǎn)。
或：存貨在不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫(kù)手續(xù)。
3、正確答案 :
存在不當(dāng)之處。
理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是母公司及控股子公司。
或：評(píng)價(jià)范圍不包括合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
4、正確答案 :
存在不當(dāng)之處。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。